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§会计报表的化妆术（第1页）

§会计报表的“化妆术”

在所有的会计信息失真中，会计报表的粉饰是最常见的。为什么？因为既然会计报表是会计信息的综合反映，那么，所有的信息失真都必然会最后反映到会计报表中来。

有的企业，干脆就是直接对会计报表进行修改，热衷于做“表面文章。”

对会计报表进行粉饰，已经成为会计舞弊的最主要手段之一。所谓“粉饰”，说到底就是人为地给报表“化妆”。如果是一个人，适当的化妆是应该的，这是一种“仪态美”，目的是为了给“悦己者容”。然而，会计报表反映的本来就应当是客观经济成果，它是容不得、也不允许进行“化妆”的。如果一定要进行“化妆”才显得好看，那么不消说，这是一种为死者“遗容”化妆，至少也离“遗容”不远了。

给会计报表进行“化妆”的动机，不外乎以下几个方面：为了企业的内部和外部的指标考核、为了获得银行贷款和投资人的商业信用、为了发行股票、为了少交税金、为了政治目的、为了推卸责任等等。

不管是属于哪一种“动机”，都是“动机不纯”，是一种典型的会计信息失真。

有鉴于此，与此相对应的会计报表粉饰类型，也大概就是这样几种：

粉饰经营业绩

主要包括提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交易，以求利润最大化；推迟确认收入、提前结转成本、转移价格，以求利润最小化；利用其它应收款、应付款、待摊费用、递延资产、预提费用等进行调节，以求利润均衡化；新任领导上台以后立即将坏账、存货积压、长期投资损失、闲置固定资产、待处理流动资产、待处理固定资产等所谓的虚拟资产，一次性处理为损失，以求利润清洗（也叫做巨额冲销）。

粉饰财务状况

主要包括编造理由进行资产评估，虚构业务交易和利润，以求高估资产；设立账外账、将负债隐匿在关联企业，以求低估负债。

粉饰财务动机

根据不同的财务动机，来对报表进行粉饰，“随机应变信如神”。例如，基于业绩考核、获取信贷资金、发行股票和政治目的，会计报表粉饰一般以利润最大化、利润均衡化的形式出现；基于纳税和推卸责任等目的，会计报表粉饰一般以利润最小化和利润清洗的形式出现。

就国有企业和上市公司而言，其中危害性最大的是利润最大化，即通常所说的虚盈实亏、隐瞒负债。

会计报表粉饰的常用手段也是五花八门。例如：

利用资产重组来调节利润

资产重组本来重组的应该是资产，而不是其它，可是在实质上普遍出现的是重组“利润”。所以，只要一提到资产重组，大家马上就会条件反射，想到“做假账”。特别是在一些上市企业中，这种情况尤为普遍。

为什么会出现这种情况呢？因为在资产重组过程中，有很多机会可以用来弄虚作假。“关联交易是个筐，乱七八糟里面装”，账本不掺假才奇怪呢！

股民经常会发现，有的上市企业通过资产重组，一夜之间就“扭亏为盈”，实际上就是关联交易，实行不等价交换，在上市企业与非上市的母公司中实行“暗渡陈仓”，“以垃圾换黄金”。实际上，这是一种“报表重组”的结果。

利用关联交易调节利润

由于我国的许多上市企业，原本就是从国有企业脱胎换骨而来的，由于股票的发行额度有限，所以这些上市企业只是原来国有企业的一个局部。这样，就注定了这个上市企业，不但有许多的兄弟姐妹，而且还有“父母亲”，甚至连“祖父母”、“外祖父母”也都“健在”。

这样错综复杂的家属关系，为上市企业频繁“礼尚往来”的关联关系和关联交易，埋下了伏笔。

“一家有难，八方支援”，本来是我国劳动人民的优良传统。可是，一旦用在上市企业里，就让人看不懂了。一家上市企业亏损，其它企业就马上利用关联交易方式，和上市企业之间进行“捉迷藏的游戏”。

利用资产评估消除潜亏

按照会计制度的规定和谨慎原则，企业潜亏应当依照法定程序在利润表上得到反映。然而，许多企业特别是国有企业，往往在股份制改造、对外投资、租赁、抵押时，通过资产评估，将坏账、滞销和毁损存货、长期投资损失、固定资产损失以及递延资产等潜亏确认为评估减值，冲抵“资本公积”，从而达到粉饰会计报表，虚增利润的目的。

利用虚拟资产调节利润

根据国际惯例，资产是指能够带来未来经济利益的资源。那么，什么是虚拟资产呢？所谓虚拟资产，就是指已经发生的费用和损失，由于企业缺乏承受能力，而暂时放在一边的待摊费用、递延资产、待处理流动资产损失、待处理固定资产损失等等。

利用这些科目空间，通过在权责发生制、收入与成本配比原则、地方财政部门的批示方面大做文章，达到调节利润的目的。