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§识别财务年报中的常见骗术（第1页）

§识别财务年报中的常见骗术

而为了让这样的行为合理化，这些经理人常常表示，如果公司股票的价格不能合理反映其价值，则公司股东的权益将会受损。同时他们也声称，运用会计骗术以得到想要的数字的做法很普遍，而一旦这种“别人都这样、为何我不行”的想法生根后，道德方面的顾虑早已消失殆尽。

——沃伦·巴菲特

【巴菲特读年报的关注点】

巴菲特认为，阅读财务年报时有必要关注上市公司经常采用的一些会计骗术，以免上当受骗。由于公司管理层和公司股东的地位、利益各不相同，在财务年报中出现这样的会计骗术是不奇怪的。

巴菲特在伯克希尔公司1998年年报致股东的一封信中说，为了使得捏造利润这样的行为合理化，这些公司管理层常常会借口说，如果公司股票价格不能合理反映其价值就会损害股东的权益。同时他们声称，利用会计骗术得到想要的财务数据这种做法已经很普遍了。意思是说，“别人都这样，为什么我就不行呢”，但这样的想法一旦产生，会计道德方面的顾虑也就抛到九霄云外去了。

那么，巴菲特这里所说的财务年报中的骗术究竟有哪些呢？结合中国股市实际，这主要包括以下7大类：

一是过早记录收入或者记录有问题的收入

无论是过早记录收入还是记录有问题的收入，其实质都是把本来在会计概念上还不能称之为“收入”的东西也计算在了收入之内，白白扩大了收入基数。这样，无论后面怎么核算，都会扩大收入和利润数据。

这种情形主要有：在没有发出货物或者发出的货物客户还没有接受，就已经把收入计入账本；还没有为客户提供服务，就已经把服务收入计入账本；客户还没有义务支付货款时，就已经把收入计入账本；给客户某种回扣（这部分回扣实际上夸大了收入数额）；重复计算收入；等等。

二是记录伪造的收入

记录伪造的收入和过早记录收入、记录有问题的收入相比，主要区别在于，这种收入根本就是子虚乌有，而后者则还是有一点点踪影的。

这种情形主要有：记录缺乏实际经济意义的收入；把投资所得作为收入计入账本；把出借交易所得作为收入计入账本；把购买方未来的承诺也算作是销售计入收入；把公司合并前扣留下来的不适当的收入也作为本期收入；等等。

三是用一次性所得增加收入

用一次性所得增加收入，实际上是千方百计把各种本来不属于销售收入和服务收入的项目也计算在内，虚增利润。

这种情形主要有：通过贱卖资产增加利润；将投资收入计入收入；将投资收入冲减经营费用；在资产负债表上通过各栏目的重新归类，凭空捏造收入；等等。

四是费用的不当归期

费用的不当归期，是指故意把应该在本结算期内分摊的费用转移到过去或将来，以达到调节本期利润的目的。

这种情形主要有：将正常的营运成本尤其是最近发生的成本资本化；通过变更会计政策，把本期费用转移到过去；降低成本折旧率和费用摊销速度；故意不报废已经不具备价值的固定资产和流动资产；等等。

五是不记录负债或不适当地减少负债

不记录负债就是对应该计入本期的负债通过各种手法进行逃避，不适当地减少负债就是虽然该项负债也在本期账面上作了反映，可这种反映却是象征性，不完全，也不彻底。

这种情形主要有：在未来义务仍然存在时不计入相关负债和费用；通过变更会计假设来减少负债；释放有问题的准备金和计入收入；凭空捏造销售折扣；在收到现金时即使未来义务仍然存在仍然计入收入。